Ley 1739 de 23-12-2014. ReformaTributaria
Congreso de Colombia
Ley 1739
23-12-2014
Ley 1739
23-12-2014
Por medio de la cual se modifica el
estatuto tributario, la ley 1607 de 2012, se crean
mecanismos de lucha contra la evasión, y se dictan otras disposiciones.
El Congreso de Colombia
Decreta:
Capítulo I
Impuesto a la Riqueza
“Artículo 292-2. Impuesto a la Riqueza – Sujetos
Pasivos. Por los años 2015, 2016, 2017 y 2018, créase un impuesto
extraordinario denominado el Impuesto a la Riqueza a cargo de:
1. Las personas naturales, las sucesiones ilíquidas, las
personas jurídicas y sociedades de hecho, contribuyentes del impuesto sobre la
renta y complementarios.
2. Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no
tengan residencia en el país, respecto de su riqueza poseída directamente en el
país, salvo las excepciones previstas en los tratados internacionales y en el
derecho interno.
3. Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no
tengan residencia en el país, respecto de su riqueza poseída indirectamente a
través de establecimientos permanentes, en el país, salvo las excepciones
previstas en los tratados internacionales y en el derecho interno.
4. Las sociedades y entidades extranjeras respecto de su
riqueza poseída directamente en el país, salvo las excepciones previstas en los
tratados internacionales y en el derecho interno.
5. Las sociedades y entidades extranjeras respecto de su
riqueza poseída indirectamente a través de sucursales o establecimientos
permanentes en el país, salvo las excepciones previstas en los tratados
internacionales y en el derecho interno.
6. Las sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en el
país al momento de su muerte respecto de su riqueza poseída en el país.
Parágrafo 1°. Para el caso de los contribuyentes del impuesto a la riqueza señalados en
el numeral 3 y 5 del presente artículo, el deber formal de declarar estará en
cabeza de la sucursal o del establecimiento permanente, según sea el caso.
Parágrafo 2°. Para el caso de los sujetos pasivos del impuesto a la riqueza que sean
personas jurídicas y sociedades de hecho, sean nacionales o extranjeras, el
impuesto a la riqueza desaparece a partir del 1° de enero del año 2018
inclusive”.
“Artículo 293-2. No Contribuyentes del Impuesto a la
Riqueza. No son contribuyentes del Impuesto a la Riqueza de que trata
el artículo 292-2 las personas naturales y las sociedades o entidades de que
tratan los artículos 18, 18-1, el numeral 1 del artículo 19, los
artículos 22, 23, 23-1, 23-2, así como las definidas en el
numeral 11 del artículo 191 del Estatuto Tributario. Tampoco son
contribuyentes del impuesto las entidades que se encuentren en liquidación,
concordato, liquidación forzosa administrativa, liquidación obligatoria o que
hayan suscrito acuerdo de restructuración de conformidad con lo previsto en la
Ley 550 de 1999, o acuerdo de reorganización de conformidad con la Ley 1116 de
2006 y las personas naturales que se encuentren sometidas al régimen de
insolvencia.
Parágrafo. Cuando se decrete la disolución y liquidación de una sociedad con el
propósito de defraudar a la administración tributaria o de manera abusiva como
mecanismo para evitar ser contribuyente del Impuesto a la Riqueza, el o los
socios o accionistas que hubieren realizado, participado o facilitado los actos
de defraudación o abuso responderán solidariamente ante la U.A.E. Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) por el impuesto, intereses y sanciones,
de ser el caso, que la sociedad habría tenido que declarar, liquidar y pagar de
no encontrarse en liquidación”.
“Artículo 294-2. Hecho generador. El Impuesto a la
Riqueza se genera por la posesión de la misma al 1° de enero del año 2015, cuyo
valor sea igualo superior a $1.000 millones de pesos. Para efectos de este
gravamen, el concepto de riqueza es equivalente al total del patrimonio bruto
del contribuyente poseído en la misma fecha menos las deudas a cargo del
contribuyente vigentes en esa fecha.
Parágrafo. Para determinar la sujeción pasiva a este impuesto,
las sociedades que hayan llevado a cabo procesos de escisión y las resultantes
de estos procesos, a partir de la vigencia de la presente ley y hasta el 1° de
enero de 2015, deberán sumar las riquezas poseídas por las sociedades
escindidas y beneficiarias, a 1° de enero de 2015.
Para determinar la sujeción pasiva a este impuesto, las
personas naturales o jurídicas que hayan constituido sociedades a partir de la
vigencia de la presente ley y hasta el 1° de enero de 2015, deberán sumar las
riquezas poseídas por las personas naturales o jurídicas que las constituyeron
y por las sociedades constituidas a 1° de enero de 2015, teniendo en cuenta en
este último caso la proporción en la que participan los socios en las
sociedades así constituidas”.
“Artículo 295-2. Base Gravable. La base gravable
del impuesto a la riqueza es el valor del patrimonio bruto de las personas
jurídicas y sociedades de hecho poseído a 1° de enero de 2015, 2016 y 2017
menos las deudas a cargo de las mismas vigentes en esas mismas fechas, y en el
caso de personas naturales y sucesiones ilíquidas, el patrimonio bruto poseído
por ellas a 1° de enero de 2015, 2016, 2017 y 2018 menos las deudas a
cargo de las mismas vigentes en esas mismas fechas, determinados en ambos casos
conforme a lo previsto en el Título II del Libro I de este Estatuto, excluyendo
el valor patrimonial que tengan al 1° de enero de 2015, 2016 y 2017 para
los contribuyentes personas jurídicas y sociedades de hecho, y el que tengan a
1° de enero de 2015, 2016, 2017 y 2018 las personas naturales y las
sucesiones ilíquidas, los siguientes bienes:
1. En el caso de las personas naturales, las primeras 12.200
UVT del valor patrimonial de la casa o apartamento de habitación.
2. El valor patrimonial neto de las acciones, cuotas o partes
de interés en sociedades nacionales poseídas directamente o a través de
fiducias mercantiles o fondos de inversión colectiva, fondos de pensiones
voluntarias, seguros de pensiones voluntarias o seguros de vida individual
determinado conforme a las siguientes reglas: En el caso de acciones, cuotas o
partes de interés de sociedades nacionales, poseídas a través de fiducias
mercantiles o fondos de inversión colectiva, fondos de pensiones voluntarias,
seguros de pensiones voluntarias o seguros de vida individual el valor
patrimonial neto a excluir será el equivalente al porcentaje que dichas
acciones, cuotas o partes de interés tengan en el total de patrimonio bruto del
patrimonio autónomo o del fondo de inversión colectiva, del fondo de pensiones
voluntarias, de la entidad aseguradora de vida, según sea el caso, en
proporción a la participación del contribuyente.
3. El valor patrimonial neto de los bienes inmuebles de
beneficio y uso público de las empresas públicas de transporte masivo de
pasajeros, así como el valor patrimonial neto de los bancos de tierras que
posean las empresas públicas territoriales destinadas a vivienda prioritaria.
4. El valor patrimonial neto de los activos fijos inmuebles adquiridos
y/o destinados al control y mejoramiento del medio ambiente por las empresas
públicas de acueducto y alcantarillado.
5. El valor de la reserva técnica de Fogafín y Fogacoop.
6. Respecto de los contribuyentes de que tratan los numerales
4 y 5 del artículo 292-2 del Estatuto Tributario que sean entidades financieras
del exterior el valor de las operaciones activas de crédito realizadas con
residentes fiscales colombianos o sociedades nacionales así como los
rendimientos asociados a los mismos.
7. Respecto de los contribuyentes de que tratan los numerales
4 y 5 del artículo 292-2 del Estatuto Tributario, el valor de las operaciones
de leasing internacional así como los rendimientos financieros que de ellas se
deriven, cuyos objetos sean activos localizados en el territorio nacional.
8. En el caso de los extranjeros con residencia en el país por
un término inferior a cinco (5) años, el valor total de su patrimonio líquido
localizado en el exterior.
9. Los contribuyentes a que se refiere el numeral 4 del artículo
19 de este Estatuto, pueden excluir de su base el valor patrimonial de los
aportes sociales realizados por sus asociados.
Parágrafo 1°. La base gravable, en el caso de las cajas de compensación, los fondos de
empleados y las asociaciones gremiales, estará constituida por el valor del
patrimonio bruto del contribuyente poseído a 1° de enero de 2015, a
1° de enero de 2016 y a 1° de enero de 2017 menos las deudas a cargo
del contribuyente vigentes en esas mismas fechas, siempre que, tanto el
patrimonio bruto como las deudas, se encuentren vinculados a las actividades
sobre las cuales tributan como contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios.
Parágrafo 2°. Los valores patrimoniales que se pueden excluir de la base gravable del
Impuesto a la Riqueza se determinarán de conformidad con lo previsto en el
Título II del Libro I de este Estatuto. El valor patrimonial neto de los bienes
que se excluyen de la base gravable, es el que se obtenga de multiplicar el
valor patrimonial del bien por el porcentaje que resulte de dividir el
patrimonio líquido por el patrimonio bruto a 1° de enero de 2015, a
1° de enero de 2016, a 1° de enero de 2017 en el caso de los
contribuyentes personas jurídicas y sociedades de hecho, y el que resulte de
dividir el patrimonio líquido por el patrimonio bruto a 1° de enero de
2015, 1° de enero de 2016, 1° de enero de 2017 y 1° de enero de
2018 en el caso de los contribuyentes personas naturales y sucesiones
ilíquidas.
Parágrafo 3°. Para efectos del numeral 2 del presente artículo, las sociedades
fiduciarias, las sociedades administradoras de fondos de inversión colectiva o
las sociedades administradoras de fondos de pensiones voluntarias, o las
entidades aseguradoras de vida, según corresponda, certificarán junto con el valor
patrimonial de los derechos o participaciones, el porcentaje que dichas
acciones, cuotas o partes de interés tengan en el total del patrimonio bruto
del patrimonio autónomo o del fondo de inversión colectiva o del fondo de
pensiones voluntarias o las entidades aseguradoras de vida, según sea el caso.
Parágrafo 4°. En caso de que la base gravable del impuesto a la riqueza determinada en
cualquiera de los años 2016, 2017 y 2018, sea superior a aquella determinada en
el año 2015, la base gravable para cualquiera de dichos años será la menor
entre la base gravable determinada en el año 2015 incrementada en el
veinticinco por ciento (25%) de la inflación certificada por el Departamento
Nacional de Estadística para el año inmediatamente anterior al declarado y la
base gravable determinada en el año en que se declara. Si la base gravable del
impuesto a la riqueza determinada en cualquiera de los años 2016, 2017 y 2018,
es inferior a aquella determinada en el año 2015, la base gravable para cada
uno de los años será la mayor entre la base gravable determinada en el año 2015
disminuida en el veinticinco por ciento (25%) de la inflación certificada por
el Departamento Nacional de Estadística para el año inmediatamente anterior al
declarado y la base gravable determinada en el año en que se declara.
Parágrafo 5°. Los bienes objeto del impuesto complementario de normalización tributaria
que sean declarados en los períodos 2015, 2016 y 2017, según el caso,
integrarán la base gravable del impuesto a la riqueza en el año en que se
declaren. El aumento en la base gravable por este concepto no estará sujeto al
límite superior de que trata el parágrafo 4° de este artículo.
Parágrafo 6°. En el caso de las personas naturales sin residencia en el país y las
sociedades y entidades extranjeras que tengan un establecimiento permanente o
sucursal en Colombia, la base gravable corresponderá al patrimonio atribuido al
establecimiento o sucursal de conformidad con lo establecido en
el artículo 20-2 del Estatuto Tributario.
Para efectos de la determinación de los activos, pasivos,
capital, ingresos, costos y gastos que se tienen en cuenta al establecer el
patrimonio atribuible a un establecimiento permanente o sucursal durante un año
o período gravable, se deberá elaborar un estudio, de acuerdo con el Principio
de Plena Competencia, en el cual se tengan en cuenta las funciones
desarrolladas, activos utilizados, el personal involucrado y los riesgos
asumidos por la empresa a través del establecimiento permanente o sucursal y de
las otras partes de la empresa de la que el establecimiento permanente o
sucursal forma parte.
“Artículo 296-2. Tarifa. La tarifa del Impuesto a
la Riqueza se determina con base en las siguientes tablas:
1. Para las personas jurídicas:
|
A. Para el año 2015:
|
|||
|
TABLA IMPUESTO A LA RIQUEZA PERSONAS JURÍDICAS AÑO
2015
|
|||
|
RANGOS DE BASE GRAVABLE EN $
|
TARIFA MARGINAL
|
IMPUESTO
|
|
|
Límite inferior
|
Límite superior
|
||
|
>0
|
<2.000.000.000
|
0,20%
|
(Base gravable) * 0,20%
|
|
>=2.000.000.000
|
<3.000.000.000
|
0,35%
|
((Base gravable – $2.000.000.000) * 0,35%) +
$4.000.000
|
|
>=3.000.000.000
|
<5.000.000.000
|
0,75%
|
((Base gravable – $3.000.000.000) * 0,75%) +
$7.500.000
|
|
>=5.000.000.000
|
En adelante
|
1,15%
|
((Base gravable – $5.000.000.000) * 1,15%) +
$22.500.000
|
|
El símbolo de asterisco (*) se entiende como
multiplicado por. El símbolo (>) se entiende como mayor que. El símbolo
(>=) se entiende como mayor o igual que; El símbolo (<) se entiende
como menor que.
|
|||
|
B. Para el año 2016:
|
|||
|
TABLA IMPUESTO A LA RIQUEZA PERSONAS JURÍDICAS AÑO
2016
|
|||
|
RANGOS DE BASE GRAVABLE EN $
|
TARIFA MARGINAL
|
IMPUESTO
|
|
|
Límite inferior
|
Límite superior
|
||
|
>0
|
<2.000.000.000
|
0,15%
|
(Base gravable) * 0,15%
|
|
>=2.000.000.000
|
<3.000.000.000
|
0,25%
|
((Base gravable – $2.000.000.000) * 0,25%) +
$3.000.000
|
|
>=3.000.000.000
|
<5.000.000.000
|
0,50%
|
((Base gravable – $3.000.000.000) * 0,50%) +
$5.500.000
|
|
>=5.000.000.000
|
En adelante
|
1,00%
|
((Base gravable – $5.000.000.000) * 1,00%) +
$15.500.000
|
|
El símbolo de asterisco (*) se entiende como
multiplicado por. El símbolo (>) se entiende como mayor que. El símbolo
(>=) se entiende como mayor o igual que; El símbolo (<) se entiende
como menor que.
|
|||
|
C. Para el año 2017:
|
|||
|
TABLA IMPUESTO A LA RIQUEZA PERSONAS JURÍDICAS AÑO
2017
|
|||
|
RANGOS DE BASE GRAVABLE EN $
|
TARIFA MARGINAL
|
IMPUESTO
|
|
|
Límite inferior
|
Límite superior
|
||
|
>0
|
<2.000.000.000
|
0,05%
|
(Base gravable) * 0,05%
|
|
>=2.000.000.000
|
<3.000.000.000
|
0,10%
|
((Base gravable – $2.000.000.000) * 0,10%) +
$1.000.000
|
|
>=3.000.000.000
|
<5.000.000.000
|
0,20%
|
((Base gravable – $3.000.000.000) * 0,20%) +
$2.000.000
|
|
>=5.000.000.000
|
En adelante
|
0,40%
|
((Base gravable – $5.000.000.000) * 0,40%) +
$6.000.000
|
|
El símbolo de asterisco (*) se entiende como
multiplicado por. El símbolo (>) se entiende como mayor que. El símbolo
(>=) se entiende como mayor o igual que; El símbolo (<) se entiende
como menor que.
|
|||
2. Para las personas naturales:
|
TABLA IMPUESTO A LA RIQUEZA
PERSONAS NATURALES
|
|||
|
RANGOS DE BASE GRAVABLE EN $
|
TARIFA MARGINAL
|
IMPUESTO
|
|
|
Límite inferior
|
Límite superior
|
||
|
>0
|
<2.000.000.000
|
0,125%
|
(Base gravable) * 0,125%
|
|
>=2.000.000.000
|
<3.000.000.000
|
0,35%
|
((Base gravable – $2.000.000.000) * 0,35%) +
$2.500.000
|
|
>=3.000.000.000
|
<5.000.000.000
|
0,75%
|
((Base gravable – $3.000.000.000) * 0,75%) +
$6.000.000
|
|
>=5.000.000.000
|
En adelante
|
1,50%
|
((Base gravable – $5.000.000.000) * 1,50%) +
$21.000.000
|
|
El símbolo de asterisco (*) se entiende como
multiplicado por. El símbolo (>) se entiende como mayor que. El símbolo
(>=) se entiende como mayor o igual que; El símbolo (<) se entiende
como menor que.
|
|||
“Artículo 297-2. Causación. La obligación legal
del impuesto a la riqueza se causa para los contribuyentes que sean personas
jurídicas, el 1° de enero de 2015, el 1° de enero de 2016 y el
1° de enero de 2017.
Para los contribuyentes personas naturales, la obligación
legal del impuesto a la riqueza se causa el 1° de enero de 2015, el
1° de enero de 2016, el 1° de enero de 2017 y el 1° de enero de
2018.
Parágrafo. Los momentos de causación aquí previstos también se aplicarán para los
efectos contables incluida la conformación del balance separado, o individual,
y del balance consolidado”.
“Artículo 298-6. No deducibilidad del impuesto. En
ningún caso el valor cancelado por concepto del Impuesto a la Riqueza ni su
complementario de normalización tributaria serán deducibles o descontables en
el impuesto sobre la renta y complementarios, ni en el Impuesto sobre la Renta
para la Equidad (CREE), ni podrán ser compensados con estos ni con otros
impuestos”.
“Artículo 298-7. Declaración y pago voluntarios. Quienes
no estén obligados a declarar el Impuesto a la Riqueza de que trata el artículo
292-2 de este Estatuto podrán, libre y espontáneamente, liquidar y pagar el
Impuesto a la Riqueza. Dicha declaración producirá efectos legales y no estará
sometida a lo previsto en el artículo 594-2 del Estatuto Tributario”.
“Artículo 298-8. El Impuesto a la Riqueza y su
complementario de normalización tributaria se someten a las normas sobre
declaración, pago, administración y control contempladas en los
artículos 298, 298-1, 298-2 y demás disposiciones
concordantes de este Estatuto”.
Artículo 10. Los contribuyentes del impuesto a la riqueza podrán imputar este
impuesto contra reservas patrimoniales sin afectar las utilidades del
ejercicio, tanto en los balances separados o individuales, así como en los
consolidados.
Capítulo II
Impuesto sobre la Renta para la
Equidad (CREE)
“Artículo 22. Base gravable del Impuesto sobre la Renta
para la Equidad (CREE). La base gravable del Impuesto sobre la Renta
para la Equidad (CREE) a que se refiere el artículo 20 de la presente ley, se
establecerá restando de los ingresos brutos susceptibles de incrementar el
patrimonio realizados en el año gravable, las devoluciones rebajas y descuentos
y de lo así obtenido se restarán los que correspondan a los ingresos no
constitutivos de renta establecidos en los
artículos 36, 36-1, 36-2, 36-3, 45, 46-1, 47, 48, 49, 51, 53 del
Estatuto Tributario. De los ingresos netos así obtenidos, se restarán el total
de los costos susceptibles de disminuir el impuesto sobre la renta de que trata
el Libro I del Estatuto Tributario. También se restarán las deducciones de los
artículos 107 a 117, 120 a
124, 126-1, 127-1, 145, 146, 148, 149, 159, 171, 174 y 176 del
Estatuto Tributario, siempre que cumplan con los requisitos de los
artículos 107 y 108 del Estatuto Tributario, así como las
correspondientes a la depreciación y amortización de inversiones previstas en
los artículos 127, 128 a 131-1 y 134 a 144 del Estatuto Tributario. Estas
deducciones se aplicarán con las limitaciones y restricciones de los
artículos 118, 124-1, 124-2, 151 a 155 y 177 a 177-2 del
Estatuto Tributario. A lo anterior se le permitirá restar las rentas exentas de
que trata la Decisión 578 de la Comunidad Andina y las establecidas en los artículos
4° del Decreto número 841 de 1998, 135 de la Ley 100 de 1993, 16 de la Ley
546 de 1999 modificado por el artículo 81 de la Ley 964 de 2005, 56 de la Ley
546 de 1999. Para efectos de la determinación de la base mencionada en este
artículo se excluirán las ganancias ocasionales de que tratan los artículos 300
a 305 del Estatuto Tributario.
Para todos los efectos, la base gravable del CREE no podrá ser
inferior al 3% del patrimonio líquido del contribuyente en el último día del
año gravable inmediatamente anterior de conformidad con lo previsto en los
artículos 189 y 193 del Estatuto Tributario.
Parágrafo transitorio. Para los períodos correspondientes a los cinco años gravables
2013 a 2017, se podrán restar de la base gravable del Impuesto sobre la Renta
para la Equidad (CREE), las rentas exentas de que trata el artículo 207-2,
numeral 9 del Estatuto Tributario”.
“Artículo 22-1. Rentas Brutas y Líquidas Especiales. Las
rentas brutas especiales previstas en el Capítulo IV, del Título I del Libro
primero del Estatuto Tributario, y las Rentas líquidas por recuperación de
deducciones, señaladas en los artículos 195 a 199 del Estatuto Tributario serán
aplicables para efectos de la determinación del Impuesto sobre la Renta para la
Equidad (CREE).”
Artículo 22-2. Compensación de Pérdidas Fiscales. Las pérdidas fiscales en que incurran los contribuyentes del
Impuesto Sobre la renta para la Equidad (CREE) a partir del año gravable 2015,
podrán compensarse en este impuesto de conformidad con lo establecido en
el artículo 147 del Estatuto Tributario Nacional”.
“Artículo 22-3. Compensación de exceso de base
mínima. El exceso de base mínima de Impuesto sobre la Renta para la
Equidad (CREE) calculada de acuerdo con el inciso 2° del artículo 22 de
esta ley sobre la base determinada conforme el inciso 1° del mismo
artículo, que se genere a partir del período gravable 2015, podrá compensarse
con las rentas determinadas conforme al inciso 1° del artículo 22 citado
dentro de los cinco (5) años siguientes, reajustado fiscalmente”.
“Artículo 22-4. Remisión a las normas del impuesto sobre la
renta. Para efectos del Impuesto Sobre la renta para la Equidad (CREE)
será aplicable lo previsto en el Capítulo XI del Título I del Libro I, en
el artículo 118-1 del Estatuto Tributario Nacional, y en las demás
disposiciones previstas en el Impuesto sobre la Renta siempre y cuando sean
compatibles con la naturaleza de dicho impuesto”.
“Artículo 22-5. Descuento por impuestos pagados en el
exterior. Las sociedades y entidades nacionales que sean
contribuyentes del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) y su
sobretasa, cuando sea el caso, y que perciban rentas de fuente extranjera
sujetas al impuesto sobre la renta en el país de origen, tienen derecho a
descontar del monto del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) y su
sobretasa, cuando sea el caso, el impuesto sobre la renta pagado en el país de
origen, cualquiera sea su denominación, liquidado sobre esas mismas rentas el
siguiente valor:
Donde:
- TRyC es la tarifa del impuesto sobre la renta y
complementarios aplicable al contribuyente por la renta de fuente extranjera.
- TCREE es la tarifa del Impuesto sobre la Renta para la
Equidad (CREE) aplicable al contribuyente por la renta de fuente extranjera.
- STCREE es la tarifa de la sobretasa al impuesto sobre la
renta para la Equidad (CREE) aplicable al contribuyente por la renta de fuente
extranjera.
- ImpExt es el impuesto sobre la renta pagado en el
extranjero, cualquiera sea su denominación, liquidado sobre esas mismas rentas.
El valor del descuento en ningún caso podrá exceder el monto
del impuesto sobre la renta para la equidad (CREE) y su sobretasa, de ser el
caso, que deba pagar el contribuyente en Colombia por esas mismas rentas.
Cuando se trate de dividendos o participaciones provenientes
de sociedades domiciliadas en el exterior, habrá lugar a un descuento
tributario en el Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) y su sobretasa,
de ser el caso, por los impuestos sobre la renta pagados en el exterior, de la
siguiente forma:
a) El valor del descuento equivale al resultado de multiplicar
el monto de los dividendos o participaciones por la tarifa del impuesto sobre
la renta a la que hayan estado sometidas las utilidades que los generaron
multiplicado por la proporción de que trata el literal h) de este inciso;
b) Cuando la sociedad que reparte los dividendos o
participaciones gravados en Colombia haya recibido a su vez dividendos o
participaciones de otras sociedades, ubicadas en la misma o en otras
jurisdicciones, el valor del descuento equivale al resultado de multiplicar el
monto de los dividendos o participaciones percibidos por el contribuyente
nacional, por la tarifa a la que hayan estado sometidas las utilidades que los
generaron multiplicado por la proporción de que trata el literal h) de este
inciso;
c) Para tener derecho al descuento a que se refiere el literal
a) del presente artículo, el contribuyente nacional debe poseer una
participación directa en el capital de la sociedad de la cual recibe los
dividendos o participaciones (excluyendo las acciones o participaciones sin
derecho a voto). Para el caso del literal b), el contribuyente nacional deberá
poseer indirectamente una participación en el capital de la subsidiaria o
subsidiarias (excluyendo las acciones o participaciones sin derecho a voto).
Las participaciones directas e indirectas señaladas en el presente literal
deben corresponder a inversiones que constituyan activos fijos para el
contribuyente en Colombia, en todo caso haber sido poseídas por un período no
inferior a dos años;
d) Cuando los dividendos o participaciones percibidas por el
contribuyente nacional hayan estado gravados en el país de origen el descuento
se incrementará en el monto que resulte de multiplicar tal gravamen por la
proporción de que trata el literal h) de este inciso;
e) En ningún caso el descuento a que se refiere este inciso,
podrá exceder el monto del Impuesto de Renta para la Equidad (CREE) y su
sobretasa, de ser el caso, generado en Colombia por tales dividendos;
f) Para tener derecho al descuento a que se refieren los
literales a), b) y d), el contribuyente deberá probar el pago en cada
jurisdicción aportando certificado fiscal del pago del impuesto expedido por la
autoridad tributaria respectiva o en su defecto con prueba idónea;
g) Las reglas aquí previstas para el descuento tributario
relacionado con dividendos o participaciones provenientes del exterior serán
aplicables a los dividendos o participaciones que se perciban a partir de
1° de enero de 2015, cualquiera que sea el período o ejercicio financiero
a que correspondan las utilidades que los generaron;
h) La proporción aplicable al descuento del Impuesto sobre la
Renta para la Equidad (CREE) y su sobretasa es la siguiente:
Donde:
- TRyC es la tarifa del impuesto sobre la renta y
complementarios aplicable al contribuyente por la renta de fuente extranjera.
- TCREE es la tarifa del Impuesto sobre la Renta para la
Equidad (CREE) aplicable al contribuyente por la renta de fuente extranjera.
- STCREE es la tarifa de la sobretasa al impuesto
sobre la renta para la Equidad CREE aplicable al contribuyente por la renta de
fuente extranjera.
Parágrafo 1°. El impuesto sobre la renta pagado en el exterior, podrá ser tratado como
descuento en el año gravable en el cual se haya realizado el pago o en
cualquiera de los cuatro (4) períodos gravables siguientes. En todo caso, el
exceso de impuesto descontable que se trate como descuento en cualquiera de los
cuatro (4) períodos gravables siguientes tiene como límite el Impuesto sobre la
Renta para la Equidad (CREE) y su sobretasa generado en Colombia sobre las
rentas que dieron origen a dicho descuento y no podrá acumularse con el exceso
de impuestos descontables originados en otras rentas gravadas en Colombia en
distintos períodos.
Parágrafo 2°. El monto del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), y su
sobretasa, después de restar el descuento por impuestos pagados en el exterior
de que aquí se trata, no podrá ser inferior al setenta y cinco por ciento 75%
del importe del impuesto y su sobretasa liquidado sobre la base presuntiva del
tres por ciento (3%) del patrimonio líquido del contribuyente en el último día
del año inmediatamente anterior, a que se refiere el inciso 2° del
artículo 22 de la presente ley”.
“Artículo 23. La tarifa del Impuesto
sobre la Renta para la Equidad (CREE) a que se refiere el artículo 20 de la
presente ley, será del ocho por ciento (8%).
Parágrafo. A partir del período gravable 2016, la tarifa será del nueve por ciento
(9%).
Parágrafo Transitorio. Para los años 2013, 2014 y 2015 la tarifa del CREE será del
nueve (9%). Este punto adicional se aplicará de acuerdo con la distribución que
se hará en el parágrafo transitorio del siguiente artículo”.
Artículo 18. Adiciónese un cuarto inciso al artículo 24 de la Ley 1607 de 2012, el
cual quedará así:
“A partir del período gravable 2016, del nueve por ciento (9%)
de la tarifa del impuesto al que se refiere el inciso 2° del artículo 23 de la
presente ley, un punto se distribuirá así: 0.4 punto se destinará a financiar
programas de atención a la primera infancia, y 0.6 punto a financiar las
instituciones de educación superior públicas, créditos beca a través del
Icetex, y mejoramiento de la calidad de la educación superior. Los recursos de
que trata este inciso serán presupuestados en la sección del Ministerio de
Educación Nacional; el Gobierno nacional reglamentará los criterios para la
asignación y distribución de estos recursos”.
“Los consorcios y uniones temporales empleadores en los cuales
la totalidad de sus miembros estén exonerados del pago de los aportes
parafiscales a favor del Servicio Nacional de Aprendizaje (Sena) y el Instituto
Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF) de acuerdo con los incisos anteriores y
estén exonerados del pago de los aportes al Sistema de Seguridad Social en
salud de acuerdo con el inciso anterior o con el parágrafo 4° del artículo 204
de la Ley 100 de 1993, estarán exonerados del pago de los aportes parafiscales
a favor del Sena y el ICBF y al Sistema de Seguridad Social en Salud
correspondientes a los trabajadores que devenguen, individualmente
considerados, hasta diez (10) salarios mínimos mensuales legales vigentes”.
“Artículo 26-1. Prohibición de la compensación del Impuesto
sobre la renta para la equidad (CREE). En ningún caso el Impuesto
sobre la Renta para la Equidad (CREE), ni su sobretasa, podrá ser compensado
con saldos a favor por concepto de otros impuestos, que hayan sido liquidados
en las declaraciones tributarias por los contribuyentes. Del mismo modo, los
saldos a favor que se liquiden en las declaraciones del impuesto sobre la renta
para la equidad CREE, y su sobretasa, no podrán compensarse con deudas por
concepto de otros impuestos, anticipos, retenciones, intereses y sanciones”.
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